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上市公司合并報表商譽起因于企業(yè)并購行為，由并購對價與并購標的可辨認凈資產(chǎn)公允價值確認 并購商譽常常被認為指不可辨認的資產(chǎn)，如管理團隊、技術(shù)、客戶等，被并購標的企業(yè)經(jīng)營業(yè)務、資產(chǎn)范圍，甚至管理團隊等在實際經(jīng)營中，不可避免地常常會發(fā)生變化 每年度商譽減值測試對應資產(chǎn)組及范圍是不是必須與并購時保持一致？ 評估師如何與年審會計師溝通評估范圍（商譽資產(chǎn)組范圍）？ 尤其針對商譽資產(chǎn)組發(fā)生變化的情況，如何判斷？

（一）一個典型案例

《國際財務會計準則36號-資產(chǎn)減值》結(jié)論基礎的BCZ43-BCZ45，有一個這樣的案例： BCZ45有一段這樣的表述：......因此，本準則規(guī)定，應以資產(chǎn)的當前狀況為基礎估計其未來現(xiàn)金流入，不論這些未來現(xiàn)金流入是初始確認的資產(chǎn)所產(chǎn)生的，還是隨后的改進或提高所產(chǎn)生的。

（二）資產(chǎn)組范圍判斷誤區(qū)

1、與并購時標的對比，并保持一致。案例：A公司并購B公司產(chǎn)生商譽，并購對價以收益法計算，測算中B公司產(chǎn)品包括并購時點經(jīng)營中的a產(chǎn)品和計劃未來開發(fā)b產(chǎn)品，并購后B公司a產(chǎn)品萎縮、b產(chǎn)品未開展，開始c產(chǎn)品 誤區(qū)：商譽減值測試判斷資產(chǎn)組范圍，以并購時點B對應的商譽資產(chǎn)組范圍a 2、涵蓋減值測試日標的及下屬公司業(yè)務范圍案例：A公司并購B公司產(chǎn)生商譽b，后B公司收購C公司產(chǎn)生商譽c 誤區(qū)：商譽b資產(chǎn)組范圍，包括減值測試日B和C 3、涵蓋減值測試日標的全部業(yè)務范圍案例：A公司并購B公司產(chǎn)生商譽，并購對價以收益法計算，測算中B公司產(chǎn)品包括并購時點經(jīng)營中的a業(yè)務和計劃未來開發(fā)b業(yè)務，并購后B公司a業(yè)務萎縮、b業(yè)務未開展，開始c業(yè)務，并a業(yè)務產(chǎn)品轉(zhuǎn)型 誤區(qū)：商譽減值測試資產(chǎn)組范圍，涵蓋減值測試日B公司所有業(yè)務范圍

（三）評估師操作建議

商譽相關(guān)資產(chǎn)組的劃分是一個復雜的問題，由于企業(yè)經(jīng)營狀況的現(xiàn)實原因，同一商譽每年度對應的資產(chǎn)組范圍可能均不相同 需要以準則規(guī)范為基礎判斷原則，結(jié)合案例具體情況進行判斷 仍有幾個建議，供參考：1、會計準則規(guī)定了商譽相關(guān)資產(chǎn)組的判斷需要考慮并購協(xié)同價值影響，但實務中常常未考慮、或者說不考慮此事項的影響，如果初始商譽確認資產(chǎn)組劃分未考慮該事項影響，后續(xù)減值測試重新調(diào)整，需要與年審會計師溝通確認，并在評估報告中披露。 2、評估師對商譽減值資產(chǎn)組范圍的判斷，要拋棄與并購時點緊密對比分析的執(zhí)業(yè)觀念，商譽減值測試從準則規(guī)范初衷來說，與并購時的事項沒有太大關(guān)系。 3、商譽相關(guān)資產(chǎn)組范圍，只要企業(yè)商譽減值測試不是第一次，都需要對評估范圍（資產(chǎn)組范圍）與以前年度范圍進行對比，和評估師是不是第一次做這個業(yè)務沒有任何關(guān)系。 4、評估師需要對比企業(yè)填報的評估范圍與資產(chǎn)組對應標的企業(yè)報表資產(chǎn)范圍的差異，避免管理層偏差，少填、多填資產(chǎn)內(nèi)容。